С нашей стороны, мы рекомендуем провести аудит (независимую проверку достоверности) финансовой отчётности LLP, если контролирующее лицо рассчитывает налоговую базу в отношении прибыли КИК на основании данных финансовой отчётности.

Ситуация 23

Аудит для активных КИК

• Прошу подсказать, требуется ли аудит финансовой отчетности за 2016 год по активным КИК Либерии и Мальты?

Комментарий GSL

Для освобождения от налогообложения прибыли КИК по критерию активной компании к уведомлению о КИК необходимо приложить документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения. Поскольку активный статус компании определяется на основании ее финансовой отчетности, составленной по личному закону (т.е. законодательству) КИК, то, как минимум, к уведомлению следует приложить такую финансовую отчетность. Ст. 23.13-1 НК РФ не содержит указания на то, что такая отчетность должна быть проаудирована. На наш взгляд, однако, в отношении Либерии, исходя из принципа консервативности, целесообразно провести аудит, поскольку у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения с этой страной, и она включена  в список  государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, утвержденный ФНС.

Что касается Мальты, насколько нам известно, там аудит финансовой отчетности в любом случае обязателен.

• То есть не важно, активная КИК или нет, все равно аудиторское заключение обязательно?

Ведь в п.7 ст. 25.13-1 НК РФ поименованы подпункты 3, 5 и 6 пункта 1, не входит подпункт 4, в котором речь идет об активных КИК.