Второй подход в квалификации данных правоотношений как договора, безусловно, также имеет право на существование. На его формирование, в частности, повлиял пп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона «О декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 08.06.2015 N 140-ФЗ, в котором содержится понятие «договора номинального владения имуществом». Согласно указанной норме, это договор, который заключен в соответствии с законодательством иностранного государства и на основании которого права собственника имущества, принадлежащего физическому лицу, передаются иному лицу, осуществляющему эти права в интересах и (или) по поручению данного физического лица. Термин «номинальный владелец» одновременно с принятием этого закона был введен и в НК РФ (ст. 39 и 41).
На что конкретно может повлиять выбор того или иного подхода квалификации номинальных отношений?
Во-первых, если рассматривать данные отношения как иностранную структуру без образования юридического лица, то при определенных обстоятельствах у физического лица – налогового резидента РФ возникает обязанность уведомить налоговые органы не только об участии в иностранной компании (в которой он является бенефициаром), но и об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица. Аналогичным образом, при прекращении участия, например, когда номинальный акционер передает акции бенефициару, последний также будет обязан уведомить о данном факте налоговые органы. В случае нарушения указанных обязанностей бенефициар может быть привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50 тыс. руб.
